新(xīn)《實施條例》規定，關聯交易應當遵循公開、公平、公允的原則。

公開原則，是指通常情況下民(mín)辦學(xué)校應以公告等的方式邀請不特定的法人或者其他(tā)組織參與交易，關聯交易的信息（如供應商、商品或服務(wù)數量和要求、交易價格等因素）要及時向社會、相關政府部門、師生和家長(cháng)披露。

公平原則，是指關聯方應以成本和質(zhì)量為(wèi)基礎開展公平競争，關聯交易是否公平，需要結合關聯方與民(mín)辦學(xué)校的權利義務(wù)是否對等、一方獲得的利益或另一方所受損失是否違背法律或者交易習慣等方面綜合衡量。

公允原則，是指學(xué)校應當将關聯方提供的商品或服務(wù)與市場上同類商品或服務(wù)進行價格比較，關聯方提供的同類型同質(zhì)量的服務(wù)或産品價格不應高于市場價格。

從上述原則出發，民(mín)辦學(xué)校可(kě)以從以下幾方面完善關聯交易合規治理(lǐ)體(tǐ)系。

新(xīn)《實施條例》第四十五條第一款規定，民(mín)辦學(xué)校與利益關聯方進行交易的應當規範決策，不得損害國(guó)家利益、學(xué)校利益和師生權益。因此，民(mín)辦學(xué)校應當在《章程》中增加關于關聯交易決策的相關内容。

關聯交易的決策程序有兩個重要方面需要考慮：一是該事項是否屬于須依據絕對多(duō)數決原則表決的"重大事項"；二是關聯方是否回避表決。

第一，關于關聯交易是否屬于重大事項的問題。《社會組織登記管理(lǐ)條例（草(cǎo)案征求意見稿）》第四十條将"關聯交易"與"重大資産變動及投資活動、重大交易及資金往來"一并規定為(wèi)社會服務(wù)機構的重要事項，其決議需要決策機構全體(tǐ)成員2/3以上通過。

第二，關于回避表決問題。《民(mín)促法實施條例》（送審稿）第五十四條規定："理(lǐ)事會、董事會或者其他(tā)形式決策機構審議與利益關聯方交易事項時，與該交易有利益關系的決策機構成員應當回避表決，也不得代理(lǐ)其他(tā)成員行使表決權。"雖然，新(xīn)《實施條例》删除了該規定，但是我們認為(wèi)，為(wèi)防止利益輸送，民(mín)辦學(xué)校在審議關聯交易有關事項時，決策機構中有利益關系的成員應當進行回避。

前文(wén)提到，民(mín)辦學(xué)校常見的關聯交易類型中包括擔保，《公司法》第十六條第二、三款規定："公司為(wèi)公司股東或者實際控制人提供擔保的，必須經股東會或者股東大會決議。前款規定的股東或者受前款規定的實際控制人支配的股東，不得參加前款規定事項的表決。該項表決由出席會議的其他(tā)股東所持表決權的過半數通過。"即，注冊為(wèi)公司的營利性民(mín)辦學(xué)校，在為(wèi)學(xué)校的舉辦者或者實際控制人提供擔保時，需遵守回避表決規則。

除上述規定外，筆(bǐ)者暫未檢索到關于民(mín)辦學(xué)校關聯交易需要回避表決的其他(tā)規定，那麽參考上述規定，關于表決程序，非營利性民(mín)辦學(xué)校的《章程》可(kě)以約定如下：

1、理(lǐ)事會（董事會）是學(xué)校的決策機構，依法行使下列職權：

• （1）變更舉辦者；

• （2）聘任、解聘校長(cháng)；

• （3）修改學(xué)校章程和制定學(xué)校的規章制度；

• （4）制定發展規劃，批準年度工作(zuò)計劃；

• （5）籌集辦學(xué)經費，審核預算、決算；

• （6）決定教職工的編制定額和工資标準；

• （7）決定學(xué)校的分(fēn)立、合并、終止；

• （8）章程規定的重大資産變動及投資活動、重大交易及資金往來、關聯交易；

• （9）決定學(xué)校合作(zuò)辦學(xué)；

• （10）學(xué)校章程規定的其他(tā)重大事項。

2、理(lǐ)事會（董事會）讨論下列重大事項，應當經2/3以上組成人員同意方可(kě)通過：

• （1）變更舉辦者；

• （2）聘任、解聘校長(cháng)；

• （3）修改學(xué)校章程；

• （4）制定發展規劃；

• （5）審核預算、決算；

• （6）決定學(xué)校的分(fēn)立、合并、終止；

• （7）學(xué)校章程規定的其他(tā)重大事項。

3、理(lǐ)事會（董事會）審議與利益關聯方交易事項時，與該交易有利益關系的理(lǐ)事（董事）應當回避表決，也不得代理(lǐ)其他(tā)成員行使表決權。

關于營利性學(xué)校的章程制定，則需要綜合考慮《公司法》、新(xīn)《實施條例》等條款的規定，合理(lǐ)劃分(fēn)股東會、董事會的職權，平衡學(xué)校各機構成員利益關系，既保護股東的利益，也保護學(xué)校及師生的權益。

新(xīn)《實施條例》明确提出，民(mín)辦學(xué)校應當建立利益關聯方交易的信息披露制度。

參考《營利性民(mín)辦學(xué)校監督管理(lǐ)實施細則》（教發〔2016〕20号）關于建立信息公開制度的相關規定，民(mín)辦學(xué)校關聯交易的信息披露方式可(kě)以包括通過學(xué)校網站、信息公告欄、電(diàn)子屏幕等場所和設施公開，并可(kě)根據需要設置公共閱覽室、資料索取點方便調取和查閱。

除此之外，《關聯交易信息披露制度》至少還應當包括信息披露的内容和時間，比如信息披露的内容應當包括供應商、商品或服務(wù)類型、數量、交易價格等因素，信息披露的時間則可(kě)以分(fēn)為(wèi)定期披露和臨時披露等方式。制度的其他(tā)具體(tǐ)内容，學(xué)校可(kě)以根據監管部門的要求結合學(xué)校實際情況制定。

根據新(xīn)《民(mín)促法》第三十五條、新(xīn)《實施條例》第四十一條至第四十五條以及《關于進一步加強和規範教育收費管理(lǐ)的意見》（教财〔2020〕5号）的有關規定，民(mín)辦學(xué)校應當依法建立财務(wù)、會計制度和資産管理(lǐ)制度，并按照國(guó)家有關規定設置會計賬簿，監管部門将按年度對關聯交易進行審查，并對學(xué)校收費實施專項審計制度，因此民(mín)辦學(xué)校有必要盡快完善《财務(wù)、會計制度》，規範财務(wù)管理(lǐ)。

根據規定，民(mín)辦學(xué)校應當依照《中華人民(mín)共和國(guó)會計法》和國(guó)家統一的會計制度進行會計核算，編制财務(wù)會計報告。其中，非營利性民(mín)辦學(xué)校依據《民(mín)間非營利組織會計制度》編制财務(wù)會計報告，收取費用(yòng)、開展活動的資金往來，應當使用(yòng)在有關主管部門備案的賬戶。營利性民(mín)辦學(xué)校依據《企業會計準則》編制，學(xué)校收入應當全部納入學(xué)校開設的銀行結算賬戶，辦學(xué)結餘分(fēn)配應當在年度财務(wù)結算後進行。

學(xué)校在日常經營管理(lǐ)中，應避免通過各種方式從學(xué)費收入等辦學(xué)收益中取得收益、分(fēn)配辦學(xué)結餘（剩餘财産）或通過關聯交易、關聯方轉移辦學(xué)收益等行為(wèi)。如果未依法履行公示财務(wù)狀況等信息披露義務(wù)，或者未按照國(guó)家統一的會計制度進行會計核算、編制财務(wù)會計報告，财務(wù)、資産管理(lǐ)混亂，則需承擔相應的法律責任。

此外，在每個會計年度結束時，民(mín)辦學(xué)校應當委托會計師事務(wù)所對年度财務(wù)報告進行審計，并配合教育、人力資源社會保障以及财政等有關部門對關聯交易進行審查。

新(xīn)《實施條例》要求，教育、人力資源社會保障以及财政等有關部門應當加強對非營利性民(mín)辦學(xué)校與利益關聯方簽訂協議的監管。因此，民(mín)辦學(xué)校特别是非營利性民(mín)辦學(xué)校，應當建立完善《合同管理(lǐ)制度》，加強對關聯交易合同文(wén)件的管理(lǐ)。

合理(lǐ)管理(lǐ)通常需要業務(wù)部門、法務(wù)部門、文(wén)件及印章管理(lǐ)部門以及外部律師共同參與。合同管理(lǐ)基本流程如下：（1）業務(wù)部門及法務(wù)部門（外部律師）與供應商進行磋商談判，确定核心商業條件；（2）法務(wù)部門起草(cǎo)關聯交易合同初稿；（3）法務(wù)部門将合同初稿交予外部律師審核，外部律師從合法性、完整性、可(kě)執行性等方面出具審核意見；（4）交易合同定稿、簽署、歸檔；（5）監管交易合同履行。

就關聯交易的合同管理(lǐ)，在上述業務(wù)流程的基礎上，還需要額外注意以下幾點：（1）先判定是否構成關聯交易；（2）如果構成關聯交易，應根據法律、章程或學(xué)校制度規定，履行決策、采購(gòu)等程序；（3）在起草(cǎo)關聯交易合同，确定商業條件時，應注意确保交易價格的公允性，合同文(wén)本的合法性、規範性；（4）合同履行過程中，及時披露關聯交易信息，妥善保管交易文(wén)件，以備監管部門審查。其中，對涉及重大利益或者長(cháng)期、反複執行的協議，學(xué)校可(kě)以聘請律師為(wèi)整個交易過程（包括采購(gòu)、合同起草(cǎo)、合同審查、合同簽訂、合同履行、合同歸檔管理(lǐ)等）提供專業法律服務(wù)，保證關聯交易的必要性、合法性和合規性。

除上述制度外，民(mín)辦學(xué)校還可(kě)以結合實際需求，由法務(wù)部門或委托律師制定《資産管理(lǐ)制度》《采購(gòu)定價制度》《印章管理(lǐ)制度》等學(xué)校規章制度，起草(cǎo)規範的關聯交易合同文(wén)本等，建立健全合規、統一的關聯交易機制，滿足各相關政府部門的監管要求。

根據新(xīn)《實施條例》的規定，如果存在"與實施義務(wù)教育的民(mín)辦學(xué)校進行關聯交易，或者與其他(tā)民(mín)辦學(xué)校進行關聯交易損害國(guó)家利益、學(xué)校利益和師生權益"的行為(wèi)，那麽學(xué)校的關聯方及民(mín)辦學(xué)校均可(kě)能(néng)承擔法律責任。

根據新(xīn)《實施條例》的規定，學(xué)校關聯方的責任主體(tǐ)不僅包括民(mín)辦學(xué)校的"舉辦者及實際控制人"，還包括"決策機構、監督機構組成人員"。

針對關聯方違法行為(wèi)情節的不同，新(xīn)《實施條例》規定了差異化處罰方式，包括：（1）責令限期改正，（2）沒收違法所得，以及（3）不得新(xīn)成為(wèi)民(mín)辦學(xué)校舉辦者或實際控制人、決策機構或者監督機構組成人員等三種。根據情節嚴重程度的不同，不得新(xīn)成為(wèi)民(mín)辦學(xué)校的相關人員處罰的時間，又可(kě)以分(fēn)為(wèi)1至5年内或永久。

此外，就"同時舉辦或者實際控制多(duō)所民(mín)辦學(xué)校的"情況，新(xīn)《實施條例》第十三條特别規定："不得改變所舉辦或者實際控制的非營利性民(mín)辦學(xué)校的性質(zhì)，直接或者間接取得辦學(xué)收益。"如果舉辦者或者實際控制人通過關聯交易間接從非營利學(xué)校取得辦學(xué)收益，改變其非營利性質(zhì)。那麽将可(kě)能(néng)面臨令限期整頓，或者1至5年内，甚至10年内不得舉辦新(xīn)的民(mín)辦學(xué)校的處罰。

另外，違法從事關聯交易還可(kě)能(néng)面臨民(mín)事法律責任。比如，營利性民(mín)辦學(xué)校的舉辦者操縱學(xué)校公章，擅自使用(yòng)學(xué)校資金為(wèi)其債務(wù)提供擔保，根據我國(guó)《公司法》的規定，屬于濫用(yòng)股東權利損害公司利益的情形，需承擔民(mín)事賠償責任；再如，董事違反忠實義務(wù)，擅自與學(xué)校進行自我交易，其收入應當歸學(xué)校所有。

關聯交易應當規範決策，如果學(xué)校存在"理(lǐ)事會、董事會或者其他(tā)形式決策機構未依法履行職責"的情形，根據新(xīn)《實施條例》第六十三條、第六十四條的規定，民(mín)辦學(xué)校和學(xué)校的負責人、校長(cháng)及直接責任人都可(kě)能(néng)承擔法律責任。

其中，對學(xué)校的處罰，包括責令限期改正并予以警告，退還所收費用(yòng)後沒收違法所得，以及責令停止招生、吊銷辦學(xué)許可(kě)證。對學(xué)校決策機構負責人、校長(cháng)及直接責任人的處罰，包括警告和不得新(xīn)成為(wèi)民(mín)辦學(xué)校決策機構負責人或者校長(cháng)。同樣根據情節嚴重程度的不同，不得新(xīn)成為(wèi)民(mín)辦學(xué)校的相關人員處罰的時間又可(kě)以分(fēn)為(wèi)1至5年内或永久。

除了新(xīn)《實施條例》規定的上述責任外，違法從事關聯交易還可(kě)能(néng)導緻其他(tā)行政法律責任。根據《關于非營利組織免稅資格認定管理(lǐ)有關問題的通知》（财稅〔2018〕13号）的規定，非營利性民(mín)辦學(xué)校符合條件，可(kě)以享受免稅資格，但如果"通過關聯交易或非關聯交易和服務(wù)活動，變相轉移、隐匿、分(fēn)配學(xué)校财産，損害學(xué)校利益"，則自該情形發生年度起取消其資格。

随着新(xīn)《實施條例》的生效實施，關聯交易的合規管理(lǐ)将成為(wèi)民(mín)辦教育機構面臨的重要課題。各民(mín)辦學(xué)校及舉辦者們需未雨綢缪，對現有關聯交易進行梳理(lǐ)評估，重新(xīn)審視關聯交易的合理(lǐ)性，解決潛在的不合規問題；完善學(xué)校章程、關聯交易合同文(wén)本及基本管理(lǐ)制度，建立健全合規、統一的關聯交易決策交易機制；調整股權架構、優化交易模式，滿足各相關政府部門的監管要求，最終實現風險預防，為(wèi)民(mín)辦學(xué)校未來長(cháng)遠(yuǎn)發展打下堅實基礎。